棚卸減耗損と商品評価損のポイントを解説していきます。日商簿記2級合格に向けてポイントを理解していきましょう。
棚卸減耗損
棚卸減耗とは
決算において、商品の棚卸しを行い、10個の商品がありました。10個を実地棚卸数量といいます。
ただ、帳簿を確認してみると、15個の商品があります。15個を帳簿棚卸数量といいます。
このように、帳簿棚卸数量より実地棚卸数量の方が少ないことがあります。
これを棚卸減耗（帳簿棚卸数量＞実地棚卸数量）といいます。
棚卸減耗損を計上する
商品の紛失や盗難などにより、帳簿棚卸数量より実地棚卸数量の方が少ないことがあります。
この少なくなった金額を棚卸減耗損（費用）として処理し、繰越商品（資産）を減らします。
つまり、【棚卸減耗損××/繰越商品】と仕訳します。
棚卸減耗損は、次の算式で求めます。
【棚卸減耗損＝原価×（帳簿棚卸数量－実地棚卸数量）】
上記は、売上原価に含めない処理を見てきました。
売上原価に含める場合には、上記の仕訳に加え、棚卸減耗損を仕入勘定に振り替えます。
つまり、【仕入××/棚卸減耗損××】と仕訳します。
【補足】
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商品評価損
商品評価損とは
保有している商品の価値が、期末に下がり、正味売却価額（期末商品の時価）が原価を下回った場合、正味売却価額まで資産の金額を減少させます。
その下落分を商品評価損といいます。
商品評価損を計上する
保有している商品の価値が、期末に下がり、正味売却価額（期末商品の時価）が原価を下回ることがあります。
この下落額を商品評価損（費用）として処理し、繰越商品（資産）を減らします。
つまり、【商品評価損××/繰越商品××】と仕訳します。
商品評価損は、次の算式で求めます。
【商品評価損＝（原価ー正味売却価額）×実地棚卸数量】
上記は、売上原価に含めない処理を見てきました。
売上原価に含める場合には、上記の仕訳に加え、商品評価損を仕入勘定に振り替えます。
つまり、【仕入××/商品評価損××】と仕訳します。
【補足】 商品評価損は、原則、売上原価の内訳科目として記載します。ただ、臨時的に発生し、かつ、金額が多額であるときは、特別損失に記載します。 |
棚卸減耗損・商品評価損の計算方法
以下の表を使って、棚卸減耗損・商品評価損を計算します。
上の4つ長方形の面積（縦×横）を求めることにより、以下の4つの金額が計算されます。
- 期末商品棚卸高
@原価×帳簿数量＝期末商品棚卸高 - 棚卸減耗損
@原価×（帳簿数量－実地数量）＝棚卸減耗損 - 商品評価損
（@原価－@正味売却価額）×実地数量＝商品評価損 - 貸借対照表価額（貸借対照表に記載する商品の価額）
@正味売却価額×実地数量＝貸借対照表価額
（例題）
次の資料に基づいて、決算整理仕訳をしましょう。なお、売上原価は、仕入勘定で算定し、棚卸減耗損および商品評価損はともに売上原価の内訳科目とする。
【資料】 期首商品棚卸高：1,000円 期末商品帳簿棚卸高：数量15個 原価@200円 期末商品実地棚卸高：数量12個 正味売却価額@150円 |
（解答）
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
| 仕入 | 1,000 | 繰越商品 | 1,000 |
| 繰越商品 | 3,000 | 仕入 | 3,000 |
| 棚卸減耗損 商品評価損 | 600 600 | 繰越商品 繰越商品 | 600 600 |
| 仕入 | 1,200 | 棚卸減耗損 商品評価損 | 600 600 |
（解説）
期末商品棚卸高は、3,000円（15個×200円）です。
「棚卸減耗損および商品評価損はともに売上原価の内訳科目とする。」の指示があるために、棚卸減耗損、商品評価損を仕入勘定に振り替えます。